作者單位：浙江東南網(wǎng)架集團有限公司審計部
一、審計背景和目標
浙江東南網(wǎng)架集團是以鋼結構制造、安裝為主，并涉足鋼鐵深加工、建材、房地產(chǎn)、醫(yī)療等產(chǎn)業(yè)的大型企業(yè)集團，承建了國家游泳中心—“水立方”、國家體育館、首都國際機場T3A、中央電視臺-電視文化中心、國家射擊館和國家羽毛球館等8項奧運工程，累計完成8000多項鋼結構網(wǎng)架制作安裝項目，取得了驕人業(yè)績。本公司內部審計直接參加了集團公司的工程預決算審計工作，對工程管理審計的程序和方法進行了有益探索。
某制造基地一期項目建設設計總建筑面積72800平方米，概算投資約1億元人民幣。公司簽約鋼結構專業(yè)工程包括兩部分廠房。該工程均為門式鋼架結構，特點為工種面積較大，總體工程量較大，工程各施工組之間配合要求較高；大型構件主要為鋼柱及吊車梁和屋面鋼梁，其中大跨度屋面梁采用“工廠內分段制作、整體拼裝、施工現(xiàn)場整體吊裝”的施工方案進行。審計部對該項目進行了工程管理審計，審計以工程建設為主題，確立以鋼結構制作加工審計、安裝審計和資金審計為“三條”審計主線，走質量效益型審計之路，目的在于節(jié)約資金，保證工程質量和工期，促進建設單位、施工單位的規(guī)范管理，增強自我約束力與自我管理能力。
二、審計重點
由于鋼結構行業(yè)，具有建設周期長、資金回籠慢、成本核算粗放、投資風險大等特點，一項工程少則幾千萬元，多則幾個億，資金需求量非常大，因此，我們以“現(xiàn)金流”為主線，開展了鋼結構采購價格審計、付款審計、安裝結算審計、項目預決算審計和工程應收款審計等，探索鋼結構行業(yè)特色的資金效益型工程管理審計之路：
1、材料采購價格審計：一般的材料價格通過招標，結合市場詢價來確定；對于一些特殊材料通過議價方式來確定。通過市場詢價、比價和核價，提高采購透明度，避免出現(xiàn)個人收受回扣、損害公司利益的現(xiàn)象。
2、工程進度款支付審計。施工單位在每個月初提供上月實際完成的工程量清單，經(jīng)現(xiàn)場監(jiān)理核實，報業(yè)主項目管理人員確認，并報審計部審核，經(jīng)核定后的數(shù)量，作為建設方的付款依據(jù)。
3、工程決算審計：因審計力量有限，工程決算審計一般采取審計部與中介機構進行聯(lián)合審計，實現(xiàn)“雙羸”。
4、工程安裝結算審計：審計部結合工程安裝審計特點，重點審查安裝合同外增補費用，以控制安裝成本。
5、工程應收款審計：工程應收款是鋼結構企業(yè)比較突出的問題，審計從合同、工期、施工、質量、安全、工程結算、客戶資信、責任劃分等方面分析應收款產(chǎn)生的原因，核對量價、工程變更、貨款回籠、發(fā)票及壞帳核銷等情況，幫助企業(yè)建立應收款臺帳，對有問題應收款進行風險警示。
三、審計方法
鋼結構制造工程管理審計是建設單位對工程項目的立項、申請、審批、設計、發(fā)包、現(xiàn)場管理、竣工驗收、結算等整個工程流程的審計，主要分為計劃準備階段和組織實施階段。
總體思路：目標設定——風險管理——內部控制——內部審計。
工程管理審計應重點關注三個方面：進度、質量、工程成本控制。工程管理審計的所有工作都要圍繞這一目標展開，因此，被審業(yè)務的目標是內部審計首先關注的焦點。而內部審計的目標通常是評價管理的目標能否達到（事前或事中的審計）或是否達到了（事后審計）。
工程管理審計的類型：工程管理審計是從工程立項、開工至工程竣工驗收的全過程、全方位的綜合性審計，包括工程立項、工程概預算、工程招投標、施工合同管理、采購合同管理、資金使用管理、設備和材料及管理、工程成本控制、內部控制制度執(zhí)行情況等內容。根據(jù)我們審計項目安排的時間順序，將工程管理審計分為以下10種類型，見下圖。
（一）在計劃準備階段。重點內容：評價工程內部管理制度的健全性和有效性。
1、檢查工程管理制度是否建立、是否健全、是否有效、是否適時修改。
2、檢查工程招投標是否堅持“公平、公正、公開”原則。
3、檢查工程現(xiàn)場管理：①管理信息是否真實；②現(xiàn)場管理程序是否規(guī)范；③現(xiàn)場管理的相關手續(xù)是否完備；④審計現(xiàn)場管理授權是否明確和恰當；⑤工程竣工驗收環(huán)節(jié)是否按公司內部相關工地現(xiàn)場管理執(zhí)行。
4、檢查工程結算環(huán)節(jié)：①工程結算資料是否齊全；②工程結算依據(jù)是否合法合規(guī)；③對于金額較大的工程是否需要外部中介機構予以審核；④進行工程結算人員是否有相應的專業(yè)資質；⑤是否按合同中結算方式執(zhí)行。
5、工程竣工驗收環(huán)節(jié)：①工程竣工后交付建設單位使用是否及時；②工程竣工報告是否及時；③工程總額控制及資金支付是否到位，④基建審計表格是否如實填報等。
（二）審計組織實施階段。開工前，我們先檢查工程項目是否經(jīng)過審批，工程概算是否經(jīng)過批準，主要設備材料訂購、施工、監(jiān)理單位的選定是否通過招投標，并檢查相應的合同，建立審計工作底稿，為下一步審計做準備。
在招標采購環(huán)節(jié)，審計部主要是參與采購計劃評審，參與采購合同評審，審查招標文件，特別是在履約過程中出現(xiàn)變更、簽證的處理、違約責任的界定及爭議處理等條款提出意見或建議，重點防范合同的法律風險。
在審計實踐中，我們具體從以下幾個方面著手：
1、工程設備材料管理方面。設備材料采購是否通過公司招標辦統(tǒng)一招標采購，工程項目安裝及防火涂料是否執(zhí)行公司定額，材料是否按合同收料并經(jīng)過驗收入庫，領料手續(xù)是否齊全，有無退料，退料是否及時入庫，是否辦理退料手續(xù)，有無沖減工程成本。審計部對某工程制作構件實施管理審計，發(fā)現(xiàn)發(fā)往工地現(xiàn)場加工的鍍鋅卷，在制作、安裝完工后余下材料30多噸，沒有辦理退料手續(xù)，未及時處理或入倉，虛增工程成本。針對這些問題，審計部提出處理意見，及時沖減工程成本，建議考核增加“現(xiàn)場加工損耗率”指標，加強對現(xiàn)場材料、邊角余料和半成品的管理，嚴格工程項目變更手續(xù)。集團根據(jù)審計建議，制定了《工地增補材料流程及工地退回材料處理流程》，規(guī)范了現(xiàn)場材料管理工作。
2、跟蹤分析工程預算成本與實際成本的異常變化。在審計過程中，我們以項目成本的控制為重點，對項目成本管理進入實質性測試。審計部對某空間網(wǎng)架結構在建項目進行了成本審計，通過核對、驗算，發(fā)現(xiàn)技術部提供的圖紙翻樣、定額用量與倉庫發(fā)出數(shù)量和完工結算數(shù)量出現(xiàn)異常，其中：鍍鋅板消耗指標超預算11%。審計部認真檢查工程變更單、工藝深化圖控制、下料控制、生產(chǎn)制作流程，及時分析預算差異，找出了關鍵控制點。制造部認真采納審計意見，加強構件制作環(huán)節(jié)成本控制，改進工藝設計，使成材率提高到98.5%，降低成本80多萬元。
3、深入施工現(xiàn)場，實施跟蹤審計檢查。施工管理是降低工程成本的重要環(huán)節(jié)，加強這方面的審計非常必要。我們具體檢查：施工招投標程序是否合法，工程施工費是否合理，比較中標價同結算價是否存在差異，并記錄差異金額，分析差異原因，核對有關圖紙，包括更改工程圖紙，判斷是否存在虛增工程量問題。對于隱蔽工程我們以現(xiàn)場簽證和實測實量相結合的審計方法。在對某項目的設備基礎工程、安裝工程審計中，我們通過核對圖紙、施工記錄、監(jiān)理記錄發(fā)現(xiàn)工程圖紙設計不規(guī)范，設備基礎做法未注明清楚，變更的分項價格已包括在總價合同內，又另行計算，重復取費，工程量計算不實等問題，核減工程造價122.78萬元。
為確保工程項目能夠保質保量順利地交付使用，我們配合其他部門對建設項目進行質量、安全審計，我們通過深入工程項目現(xiàn)場，及時了解項目進展情況，加強對項目實施過程監(jiān)督。通過參加工地例會，現(xiàn)場調查和訪談等形式，第一時間了解項目進度控制、投資控制、變更控制等情況，向有關領導提交現(xiàn)場調查報告，及時反映項目實施過程中存在的問題，促進有關問題的解決。
4、把好工程進度款支付“關口”。我們在審計時發(fā)現(xiàn)施工合同有“主材價格暫定”、“合同價暫定”等情況，造成工程出現(xiàn)“超預算、超付款”問題。因此，審計部在審批支付工程進度款時，要根據(jù)完工進度確認表、工程量計價清單和招標書、合同書及已付款情況進行審核確定。
三、審計效果
一是通過開展工程管理審計，盤活了建設資金，促進了企業(yè)管理，提高了審計威懾力。三年來，審計部通過開展工程管理審計，共節(jié)約建設資金660多萬元。
二是瞄準工程管理中的“熱點”和“難點”問題，積極開展多個項目、多種類型的工程管理審計，把企業(yè)風險降低到最低程度，把企業(yè)效益提高到最佳程度，促進了工程項目質量、安全管理，取得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益。由我集團承建的國家游泳中心“水立方”、中央電視文化中心、濟南奧體中心、海峽國際會展中心、首都國際機場航站樓、“空中華西村”等成為國內外知名的品牌工程。
三是工程審計的內容從評判業(yè)務到評判管理，從重視經(jīng)濟效益到重視安全效益，從資金審計到制度審計，從檢查財務成本、費用到控制資源、造價、利潤和風險，促進了東南網(wǎng)架“發(fā)展、管理、形象、效益”企業(yè)文化的形成。
四是完善了工程管理審計規(guī)章制度，健全了基建審計業(yè)務流程。審計部制訂了集團《內部審計制度》、《基本建設審計實施細則》、《安裝審計實施細則》等審計管理制度，設計了基建項目單位工程決（結）算報審表、工程移交清單等40多種專業(yè)表格，建立了工程審計臺帳，對重點審計項目，做到“一項一審，一項一檔”，健全了工程合同審計、工程進度款審計、工程管理審計、竣工決算審核、工程財務審計等相關審計工作流程。
五是通過工程管理審計，做好審計結算、宣傳和解釋工作，化解了一些勞資糾紛，規(guī)避了多起施工合同訴訟，消除了安全隱患，贏得建設方、施工方的理解與信任，構建和諧審計的理念。
四、工程管理審計案例的啟示
啟示一：領導的重視和支持，是搞好工程管理審計的關鍵。08年經(jīng)審計委員會批準，集團審計部從4人增加到7人，引進了工程造價、工程安裝、工程經(jīng)濟等專業(yè)審計人員，并加大計算機軟件投入，從硬件和軟件上保障工程管理審計的順利實施。
啟示二：審計人員良好的素質，是做好工程管理審計的前提。簡要概括為：“業(yè)務要精，工作要拼，行為要正，作風要硬”。具體表現(xiàn)在：審計人員在業(yè)務上要精通；工作要細心、耐心、專心、敢于負責；不怕得罪人，敢于碰硬；要有崇高的敬業(yè)精神和一絲不茍的工作作風。
啟示三：實現(xiàn)內審和外審的聯(lián)合審計，必須轉變審計工作方式。有的工程項目比較復雜，可委托具有相應資質的中介機構進行審計，與工程審價機構合作完成任務；在企業(yè)內部，應加強與基建辦、工程部、結算部的業(yè)務溝通，以取得這些部門的理解、支持和配合。
啟示四：工程管理審計，是實現(xiàn)內部審計轉型的有效方式。工程管理審計屬于經(jīng)濟效益審計，其政策性、專業(yè)性和綜合協(xié)調能力要求比較高，要有一定的工程管理實踐經(jīng)驗。因此，審計人員除了全面掌握財務審計技能外，還應熟悉工程管理方面的知識，了解工程合同、招標、施工、驗收、結算等各個環(huán)節(jié)；要大膽探索，不斷創(chuàng)新審計理念和方法，努力創(chuàng)建具有行業(yè)特色的工程管理審計模式，幫助企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，為民營經(jīng)濟轉型和發(fā)展保駕護航。
（鋼結構招聘網(wǎng)）
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